Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:

TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARI HAKKINDA TEBLİĞLERDE

DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA İLİŞKİN TEBLİĞ

(SIRA NO: 11)

MADDE 1 – 3/5/2009 tarihli ve 27217 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ (Sıra No: 146)’in Ek’inde yer alan “TFRS 1 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulaması” Standardının;

(a) 4 üncü paragrafından sonra gelmek üzere aşağıda yer alan 4A ve 4B paragrafları eklenmiştir.

“4A. 2 nci ve 3 üncü paragraflardaki hükümlere bağlı olmaksızın, önceki bir raporlama döneminde TFRS’leriuygulayan ancak düzenlenen en son yıllık finansal tablolarının TFRS’lerle uyumunu açık ve tam bir şekilde belirtmemiş olan bir işletme, bu TFRS’yi uygulamalı ya da TFRS’leri uygulamayı hiç bırakmamış gibi TMS 8 Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar Standardı uyarınca geriye dönük olarak TFRS’leriuygulamalıdır.

4B. İşletme 4A Paragrafı uyarınca bu TFRS’yi uygulamayı tercih etmediği durumlarda da, TMS 8’deki açıklama hükümlerine ilave olarak TFRS 1’in 23A-23B Paragraflarındaki açıklama hükümlerini uygular.”

(b) 23 üncü paragrafından sonra gelmek üzere aşağıda yer alan 23A ve 23B paragrafları eklenmiştir.

“23A. 4A Paragrafında belirtildiği üzere, önceki bir dönemde TFRS’leri uygulayan işletme aşağıdaki hususları açıklar:

(a) TFRS’leri uygulamayı bırakma nedenini ve

(b) TFRS’leri uygulamaya tekrar başlama nedenini.

23B. İşletme, 4A Paragrafı uyarınca, TFRS 1’i uygulamayı tercih etmediğinde, TFRS’leri uygulamayı tercih etme nedenlerini TFRS’leri uygulamayı hiç bırakmamış gibi açıklar.”

(c) 39O paragrafından sonra gelmek üzere aşağıda yer alan 39P ve 39Q paragrafları eklenmiştir.

“39P. 2009-2011 Dönemindeki Yıllık İyileştirmeler değişikliğiyle 4A-4B ve 23A-23B Paragrafları eklenmiştir. Bu değişiklik TMS 8 Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar Standardı uyarınca geriye dönük olarak 1 Ocak 2013 tarihinde veya sonrasında başlayan yıllık raporlama dönemlerinde uygulanır. Erken uygulamaya izin verilmektedir. Söz konusu değişikliğin erken uygulanması durumunda, bu husus dipnotlarda açıklanır.

39Q. 2009-2011 Dönemindeki Yıllık İyileştirmeler değişikliğiyle D23 Paragrafı eklenmiştir. Bu değişiklik TMS 8 Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar Standardı uyarınca geriye dönük olarak 1 Ocak 2013 tarihinde veya sonrasında başlayan yıllık raporlama dönemlerinde uygulanır. Erken uygulamaya izin verilmektedir. Söz konusu değişikliğin erken uygulanması durumunda, bu husus dipnotlarda açıklanır.”

(ç) D23 paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“D23. TFRS’leri ilk kez uygulayan bir işletme geçiş tarihinden itibaren veya TMS 23’ün 28 inci Paragrafında izin verildiği üzere daha erken bir tarihten itibaren TMS 23 hükümlerini uygulamayı tercih edebilir. Bu istisnayı uygulayan işletme TMS 23’ü uygulamaya başladığı tarihten itibaren:

(a) Önceki GKGMİ’ye göre aktifleştirilen ve varlıkların söz konusu tarihteki defter değerine dahil edilen olan borçlanma maliyeti unsurlarını düzeltmez ve

(b) Halihazırda inşa edilmekte olan özellikli varlıklara ilişkin olarak söz konusu tarihte veya sonrasında katlanılan borçlanma maliyetleri de dahil olmak katlanılan borçlanma maliyetlerini TMS 23 uyarınca muhasebeleştirir.”

MADDE 2 – 13/8/2008 tarihli ve 26966 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında Tebliğ’in (Sıra No: 66) ekinde yer alan "TMS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu" Standardının;

(a) 10 uncu Paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“10. Tam bir finansal tablolar seti aşağıdakileri içerir:

(a) Dönem sonu finansal durum tablosu,

(b) Döneme ait kar veya zarar ve diğer kapsamlı gelir tablosu,

(d) Döneme ait nakit akış tablosu,

(e) Önemli muhasebe politikalarını özetleyen dipnotlar ve diğer açıklayıcı notlar,

(ea) 38 ve 38A Paragraflarında belirtildiği şekilde bir önceki döneme ait karşılaştırmalı bilgi ve

(f) İşletme bir muhasebe politikasını geriye dönük olarak uyguladığında, finansal tablo kalemlerini geriye dönük olarak düzelttiğinde ya da finansal tablo kalemlerini yeniden sınıflandırdığında, 40A-40D Paragrafları uyarınca bir önceki dönemin başındaki finansal durum tablosu.

İşletme, finansal tabloları için bu Standartta kullanılanlardan farklı başlıklar kullanabilir. Örneğin, işletme ‘kar veya zarar ve diğer kapsamlı gelir tablosu’ yerine ‘kapsamlı gelir tablosu’ başlığını kullanabilir.”

(b) 38 inci paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiş, aşağıda yer alan 38 ve 38C paragraflarından önce gelen başlıklar ile 38A-38D paragrafları eklenmiştir.

“Asgari karşılaştırmalı bilgi

38. Başka bir TFRS’de aksine bir hüküm bulunmadıkça, işletme cari dönem finansal tablolarında raporlanan tüm tutarlara ilişkin bir önceki döneme ait karşılaştırmalı bilgileri sunar. Cari dönemin finansal tablolarının anlaşılması bakımından gerekli olması durumunda, metinsel ve tanımsal bilgilere ilişkin de karşılaştırmalı bilgi verir.

38A. İşletme asgari olarak iki finansal durum tablosu, iki kar veya zarar ve diğer kapsamlı gelir tablosu, iki ayrı kar veya zarar tablosu (sunulması durumunda), iki nakit akış tablosu ve iki özkaynaklar değişim tablosu ve bunlara ilişkin dipnotları sunar.

38B. Bazı durumlarda, bir önceki dönemde veya dönemlerde finansal tablolarda yer alan metinsel bilgi, cari dönemde de geçerliliğini sürdürebilir. Örneğin, işletme bir önceki dönemde sonucu belirsiz olan ve halen çözüm bekleyen yasal bir anlaşmazlığa ilişkin detayları cari dönemde de açıklar. Finansal tablo kullanıcıları, bir önceki dönemin sonunda mevcut olan belirsizlik ve cari dönemde bu belirsizliği çözme konusunda ne tür adımlar atıldığı hakkında açıklanan bilgilerden yararlanabilirler.

İlave karşılaştırmalı bilgi

38C. TFRS’lere uygun olarak hazırlandığı sürece, işletme TFRS’lerde öngörülen asgari karşılaştırmalı finansal tablolara ilave olarak karşılaştırmalı bilgi sunabilir. İlave karşılaştırmalı bilgi 10 uncu Paragrafta belirtilen tablolardan bir veya daha fazlasını içerebilir, başka bir ifadeyle söz konusu karşılaştırmalı bilgilerin tam bir finansal tablolar setini kapsaması gerekmez. Bu durumda, işletme ilave tablolara ilişkin dipnot bilgisini sunar.

38D. Örneğin, işletme üçüncü bir kar veya zarar ve diğer kapsamlı gelir tablosu sunabilir (böylece cari döneme, bir önceki döneme ve ilave bir karşılaştırmalı döneme ilişkin bilgiler sunulur). Bununla birlikte, işletmenin üçüncü bir finansal durum tablosu, üçüncü bir nakit akış tablosu veya üçüncü bir özkaynaklar değişim tablosu (başka bir ifadeyle; başka bir ilave karşılaştırmalı finansal tablo) sunması zorunlu değildir. İşletmenin finansal tablolara ilişkin dipnotlarda ilave kar veya zarar ve diğer kapsamlı gelir tablosuna ilişkin karşılaştırmalı bilgi sunması gerekir.”

(c) 39 ve 40 ıncı paragrafları aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“39. “-”

40. “-””

(ç) 40 ıncı paragraftan sonra gelmek üzere aşağıda yer alan başlık ile 40A-40D paragrafları eklenmiştir.

“Muhasebe politikasında değişiklik, geriye dönük düzeltme veya yeniden sınıflandırma

40A. İşletme aşağıdaki durumlarda, 38A paragrafında öngörülen asgari karşılaştırmalı finansal tablolara ilave olarak bir önceki dönemin başlangıcına ait üçüncü bir finansal durum tablosu sunar:

(a) Bir muhasebe politikasını geriye dönük olarak uyguladığında, finansal tablo kalemlerini geriye dönük olarak düzelttiğinde veya finansal tablo kalemlerini yeniden sınıflandırdığında ve

(b) Geriye dönük uygulamanın, geriye dönük düzeltmenin veya yeniden sınıflandırmanın, bir önceki dönemin başındaki finansal durum tablosunda yer alan bilgiler üzerinde önemli bir etkisi bulunduğunda.

40B. 40A Paragrafında belirtilen durumlarda, işletme aşağıdaki üç finansal durum tablosunu sunar;

(a) Cari dönemin sonundaki finansal durum tablosu,

(b) Bir önceki dönemin sonundaki finansal durum tablosu ve

40C. İşletmenin 40A Paragrafı uyarınca ilave bir finansal durum tablosu sunması gerektiğinde, işletme 41-44 üncü paragraflarda ve TMS 8’de öngörülen bilgileri açıklamalıdır. Bununla birlikte, bir önceki dönemin başındaki açılış finansal durum tablosunda ilgili dipnotları sunması gerekli değildir.

40D. Bu açılış finansal durum tablosunun tarihi, işletmenin finansal tablolarının önceki dönemlere ilişkin karşılaştırmalı bilgi sunup sunmadığına bakılmaksızın (38C Paragrafında izin verildiği üzere) bir önceki dönemin başlangıcı olur.”

(d) 41 inci paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“41. İşletme, finansal tablolarındaki kalemlerin sunuluşunu ve sınıflandırılmasını değiştirmesi durumunda, uygulanabilir olduğu sürece, karşılaştırmalı tutarları yeniden sınıflandırır. Karşılaştırmalı tutarları yeniden sınıflandırdığında aşağıdaki açıklamaları yapar (bir önceki dönemin başlangıcı da dahil olmak üzere):

(a) Yeniden sınıflandırmanın niteliği,

(b) Yeniden sınıflandırılan her bir hesap kaleminin veya sınıfının tutarı ve

(e) 139K paragrafından sonra gelmek üzere aşağıda yer alan 139L paragrafı eklenmiştir.

“139L. 2009-2011 Dönemindeki Yıllık İyileştirmeler değişikliğiyle 10, 38 ve 41 inci Paragraflar değiştirilmiş, 39-40 ıncı Paragraflar silinmiş ve 38A-38D ile 40A-40D Paragrafları eklenmiştir. Bu değişiklik TMS 8 Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar Standardı uyarınca geriye dönük olarak 1 Ocak 2013 tarihinde veya sonrasında başlayan yıllık raporlama dönemlerinde uygulanır. Erken uygulamaya izin verilmektedir. Söz konusu değişikliğin erken uygulanması durumunda, bu husus dipnotlarda açıklanır.”

MADDE 3 – 3/5/2009 tarihli ve 27217 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ (Sıra No: 146)’in Ek’inde yer alan “TFRS 1 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulaması” Standardının;

(a) 21 inci paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“21. TFRS’lerin ilk kez uygulandığı finansal tablolar, sunulan tüm tablolar için karşılaştırmalı bilgiye yer verecek şekilde, en az üç finansal durum tablosunu, iki kapsamlı gelir tablosunu, iki bireysel gelir tablosunu (sunulması durumunda), iki nakit akış tablosunu, iki özkaynaklar değişim tablosunu ve ilgili dipnotları yer içerir.”

(b) 39Q paragrafından sonra gelmek üzere aşağıda verilen 39R paragrafı eklenmiştir.

“39R. 2009-2011 Dönemindeki Yıllık İyileştirmeler değişikliğiyle 21 inci Paragraf değiştirilmiştir. Bu değişiklik TMS 8 Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar Standardı uyarınca geriye dönük olarak 1 Ocak 2013 tarihinde veya sonrasında başlayan yıllık raporlama dönemlerinde uygulanır. Erken uygulamaya izin verilmektedir. Söz konusu değişikliğin erken uygulanması durumunda, bu husus dipnotlarda açıklanır.”

MADDE 4 – 2/2/2006 tarihli ve 26068 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Ara Dönem Finansal Raporlamaya İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 34) Hakkında Tebliğ (Sıra No: 19)’in Ek’inde yer alan “TMS 34 Ara Dönem Finansal Raporlama” Standardının;

(a) 5 inci paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“5. TMS 1 uyarınca tam bir finansal tablolar seti aşağıdakileri içerir:

(a) Dönem sonu finansal durum tablosu,

(b) Döneme ait kâr veya zarar ve diğer kapsamlı gelir tablosu,

(d) Döneme ait nakit akış tablosu,

(e) Önemli muhasebe politikalarını özetleyen dipnotlar ve diğer açıklayıcı notlar,

(ea) TMS 1’in 38 ve 38A Paragraflarında belirtildiği şekilde bir önceki döneme ait karşılaştırmalı bilgi ve

(f) İşletme bir muhasebe politikasını geriye dönük olarak uyguladığında, finansal tablo kalemlerini geriye dönük olarak düzelttiğinde ya da finansal tablo kalemlerini yeniden sınıflandırdığında, TMS 1’in 40A-40D Paragrafları uyarınca bir önceki dönemin başındaki finansal durum tablosu.